Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé è ïðèìåíåíèÿ äâóñòîðîííåé ðåñòèòóöèè íå ïðåäóñìîòðåí çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ïîýòîìó äîíà÷èñëåíèå íàëîãà ïî ðåçóëüòàòàì âûåçäíîé ïðîâåðêè ïðèâåëî ê âîçëîæåíèþ íà îáùåñòâî íåîáîñíîâàííîãî è ýêîíîìè÷åñêè íåîïðàâäàííîãî áðåìåíè. Ê òàêîìó âûâîäó ïðèøåë Âåðõîâíûé ñóä ÐÔ â îïðåäåëåíèè îò 16.02.2018 ¹ 302-ÊÃ17-16602.
Îáñòîÿòåëüñòâà ñïîðà
Êðàñíîÿðñêàÿ êîìïàíèÿ èç ðàçðÿäà êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðîäàëà äðóãîé, òîæå íåìàëåíüêîé, ðÿä îáúåêòîâ äâèæèìîãî èìóùåñòâà, çàïëàòèâ ñ ýòîé ñäåëêè 205 712 329 ðóáëåé ÍÄÑ. Âïîñëåäñòâèè ðåøåíèåì ñóäà äîãîâîð êóïëè-ïðîäàæè áûë ïðèçíàí íåäåéñòâèòåëüíûì. Òîãäà êîìïàíèÿ-ïîêóïàòåëü âåðíóëà âñå èìóùåñòâî, à êîìïàíèÿ-ïðîäàâåö âñå ïîëó÷åííûå äåíüãè. Ïîñêîëüêó íåäåéñòâèòåëüíàÿ ñäåëêà íå âëå÷åò þðèäè÷åñêèõ ïîñëåäñòâèé è íå äåéñòâèòåëüíà ñ ìîìåíòà åå ñîâåðøåíèÿ, ïðåäñòàâèòåëè ïðîäàâöà îáðàòèëèñü â íàëîãîâóþ çà ðàçúÿñíåíèÿìè íàñ÷åò âîçâðàòà ÍÄÑ, îäíàêî ÷åòêîãî îòâåòà íå ïîëó÷èëè. Òîãäà îáùåñòâî ïðåäñòàâèëî óòî÷íåííóþ äåêëàðàöèþ ïî ÍÄÑ ñ óìåíüøåíèåì ñóììû èñ÷èñëåííîãî íàëîãà íà 205 712 329 ðóáëåé, è èíñïåêöèÿ âåðíóëà ýòè äåíüãè.
Ïîçèöèÿ ÌÈÔÍÑ ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì
Ñïóñòÿ íåêîòîðîå âðåìÿ ìåæðàéîííàÿ èíñïåêöèÿ ÔÍÑ ïî êðóïíåéøèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðîâåëà âûåçäíóþ íàëîãîâóþ ïðîâåðêó, â õîäå êîòîðîé êîìïàíèè áûëè äîíà÷èñëåíû íàëîã íà ïðèáûëü, ÍÄÑ, íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, ñîîòâåòñòâóþùèå èì ïåíè è øòðàô. Îñíîâíîé ñïîð âîçíèê âîêðóã ÍÄÑ èíñïåêöèÿ ïîñ÷èòàëà, ÷òî ïðèìåíåíèå ïîñëåäñòâèé íåäåéñòâèòåëüíîñòè ñäåëêè ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç ñëó÷àåâ âîçâðàòà òîâàðîâ íàëîãîïëàòåëüùèêó. Ýòî çíà÷èò, ÷òî âû÷åò íàëîãà ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ òîëüêî ïîñëå îòðàæåíèÿ â ó÷åòå îïåðàöèé ïî êîððåêòèðîâêå â ñâÿçè ñ âîçâðàòîì òîâàðîâ (ï. 5 ñò. 171 ÍÊ, ï. 4 ñò. 172 ÍÊ). Ñëåäîâàòåëüíî, ðåøèëà íàëîãîâàÿ, 205 712 329 ðóáëåé áûëè âîçâðàùåíû îáùåñòâó ïðåæäåâðåìåííî.
Ïîçèöèÿ êîìïàíèè
Êîìïàíèÿ ñ ðåçóëüòàòàìè âûåçäíîé ïðîâåðêè íå ñîãëàñèëàñü è ïîäàëà àïåëëÿöèîííóþ æàëîáó â âûøåñòîÿùèé íàëîãîâûé îðãàí. ÔÍÑ îòìåíèëà íà÷èñëåíèÿ ïåíè ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé è ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, à â îñòàëüíîé ÷àñòè îñòàâèëà ñâîå ðåøåíèå áåç èçìåíåíèé. Òîãäà îáùåñòâî îáðàòèëîñü â ñóä.
Ðåøåíèå ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè
Àðáèòðàæíûé ñóä Êðàñíîÿðñêîãî êðàÿ ÷àñòè÷íî óäîâëåòâîðèë çàÿâëåíèå îáùåñòâà îí ïðèçíàë ðåøåíèå èíñïåêöèè íåäåéñòâèòåëüíûì â ÷àñòè äîíà÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé â ñóììå 3 121 402 ðóáëåé, ÍÄÑ â ñóììå 25 864 ðóáëåé, íàëîãà íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé â ñóììå 12 313 200 ðóáëåé, ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåíåé è íàëîãîâûõ ñàíêöèé. Ñóä ïðèøåë ê âûâîäó, ÷òî âîçâðàò äåíåã è èìóùåñòâà ÿâèëñÿ íîâîé õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèåé, êîòîðàÿ äîëæíà áûòü îòðàæåíà â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå íà äàòó åå ñîâåðøåíèÿ (ñò. 169, 171, 172 ÍÊ, ñò. 167 ÃÊ). Ïîýòîìó ñóä ñîãëàñèëñÿ ñ èíñïåêöèåé, ÷òî ó îáùåñòâà íå áûëî îñíîâàíèé äëÿ êîððåêòèðîâêè ñâîèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ çà ïåðèîä, â êîòîðîì áûëà ñîâåðøåíà ñïîðíàÿ ñäåëêà.
Ðåøåíèå àïåëëÿöèè
Òðåòèé àðáèòðàæíûé àïåëëÿöèîííûé ñóä îòìåíèë ðåøåíèå íèæåñòîÿùåãî ñóäà â îòíîøåíèè ÍÄÑ è ïðèíÿë â ýòîé ÷àñòè íîâûé àêò, êîòîðûì óäîâëåòâîðèë òðåáîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà íå äîíà÷èñëÿòü åìó 205 712 329 ðóáëåé ÍÄÑ. Ñóä ñ÷åë, ÷òî ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ â ñëó÷àå ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé è ïðèìåíåíèÿ äâóñòîðîííåé ðåñòèòóöèè íå ïðåäóñìîòðåí çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ïîýòîìó äîíà÷èñëåíèå íàëîãà ïî ðåçóëüòàòàì âûåçäíîé ïðîâåðêè ïðèâåëî ê âîçëîæåíèþ íà îáùåñòâî íåîáîñíîâàííîãî è ýêîíîìè÷åñêè íåîïðàâäàííîãî áðåìåíè.
Ðåøåíèå êàññàöèè
Àðáèòðàæíûé ñóä Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îòìåíèë ïîñòàíîâëåíèå àïåëëÿöèè ïî ýïèçîäó, ñâÿçàííîìó ñ äîíà÷èñëåíèåì ÍÄÑ, è â óêàçàííîé ÷àñòè îñòàâèë â ñèëå ðåøåíèå ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè. Ñóä îêðóãà îáðàòèë âíèìàíèå: âî âðåìÿ êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè èññëåäîâàëñÿ äðóãîé íàëîãîâûé ïåðèîä. Êðîìå òîãî, èíñïåêöèÿ ìîãëà çà÷åñòü 205 712 329 ðóáëåé çàÿâëåííîãî âû÷åòà òîëüêî ïî ðåçóëüòàòàì êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè óòî÷íåííîé äåêëàðàöèè ïîñëå óñòàíîâëåíèÿ èíñïåêöèåé ïðàâîìåðíîñòè íàëîãîâîãî âû÷åòà.  ðàññìàòðèâàåìîì æå ñëó÷àå îáùåñòâî íå çàÿâëÿëî ïðàâî íà íàëîãîâûå âû÷åòû â ñïîðíîé ñóììå.
Ðåøåíèå Âåðõîâíîãî ñóäà ÐÔ
Òîãäà êîìïàíèÿ îáðàòèëàñü ñ êàññàöèîííîé æàëîáîé â Âåðõîâíûé ñóä ÐÔ ïî ýïèçîäó äîíà÷èñëåíèÿ 205 712 329 ðóáëåé ÍÄÑ. Ýêîíîìêîëëåãèÿ ÂÑ ÐÔ îòìåòèëà: ïî èòîãàì âûåçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè îáùåñòâî íå ìîãëî çàÿâèòü î êîððåêòèðîâêå íàëîãà ïóòåì îòðàæåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, ïîñêîëüêó ê òîìó âðåìåíè óæå èñòåê ñðîê ïðåäúÿâëåíèÿ ê âû÷åòó ñóìì, ðàíåå èñ÷èñëåííûõ ïðè îòãðóçêå òîâàðîâ (ï. 4 ñò. 172 ÍÊ). Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâàÿ ëèøèëà îáùåñòâî ïðàâà íà âîçâðàò èç áþäæåòà èçëèøíå âíåñåííûõ ñóìì, ïîäòâåðæäåííûõ ïî ðåçóëüòàòàì ðàíåå ïðîâåäåííîé êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè. Ïîýòîìó Âåðõîâíûé ñóä ÐÔ îòìåíèë ïîñòàíîâëåíèÿ ñóäà ïåðâîé èíñòàíöèè è êàññàöèîííîãî ñóäà, îñòàâèâ â ñèëå ïîñòàíîâëåíèå àïåëëÿöèè.